TVA à l'ère numérique accordée - une étape importante dans la numérisation fiscale de l'UE

Cet article a été mis à jour pour la dernière fois le 11 novembre 2025 afin de refléter l'approbation formelle et les détails spécifiques au B2B de la version actualisée de la norme de facturation électronique EN 16931-1:2025.

L'Union européenne a franchi une étape cruciale dans la numérisation de son système fiscal avec l'adoption des réformes TVA à l'ère du numérique (VAT in the Digital Age - ViDA). Suite à l'approbation du Parlement européen en février 2025 et à un accord préalable du Conseil ECOFIN en novembre 2024, le Conseil de l'Union européenne a officiellement adopté les mesures législatives des trois piliers de ViDA le 11 mars 2025. Ces réformes ont été publiées au Journal officiel (JOUE) le 25 mars 2025 et sont entrées en vigueur le 14 avril 2025, marquant un moment clé dans la modernisation de la fiscalité de l'UE et ouvrant la voie à la finalisation des calendriers de mise en œuvre et des règles détaillées.

Évolution de la proposition ViDA et amendements

Le paquet ViDA, tel qu'amendé par la Commission européenne, a été un point central de l'ordre du jour du Conseil ECOFIN pendant deux ans, divers éléments ayant fait l'objet de négociations approfondies. Une composante particulièrement controversée était le régime du « fournisseur présumé » au sein du pilier « Économie des plateformes ». Après de longues délibérations, un large compromis a été trouvé, avec des mises à jour du calendrier de déploiement et une clarification de sections spécifiques. Grâce à l'engagement des pays assurant la présidence de l'UE, le paquet a finalement été finalisé et adopté ce printemps.

Depuis son annonce le 8 décembre 2022, ViDA a fait l'objet de négociations actives entre les États membres de l'UE. L'approbation décisive du Parlement européen en février 2025, faisant suite à l'accord de l'ECOFIN, et l'adoption ultérieure par le Conseil de l'Union européenne le 11 mars 2025, marquent des étapes significatives vers un consensus évolutif sur la simplification de la déclaration de TVA numérique dans toute l'UE.

Pourquoi ViDA est nécessaire : s'attaquer à l'écart de TVA persistant en Europe

L'écart de TVA (VAT gap), défini comme la différence entre la TVA due et la TVA collectée, demeure un problème majeur. Dans sa dernière analyse, le Rapport 2025 sur l'écart de TVA de la Commission européenne (portant sur les données de 2023) montre que l'écart de conformité à la TVA estimé dans l'Union européenne s'élevait à environ 128 milliards d'euros, correspondant à une perte de 9,5 % de la dette totale de TVA. Ce chiffre représente une augmentation notable par rapport à l'écart de 89 milliards d'euros en 2022 (7 %), indiquant une inversion de la tendance positive à la baisse observée les années précédentes.

Les défis en matière de conformité restent inégaux au sein de l'UE. Le rapport 2025 identifie la Roumanie comme ayant l'écart de conformité à la TVA le plus élevé en termes relatifs, avec une estimation de 30,0 %, suivie par Malte à environ 24,2 %. En revanche, des pays performants comme l'Autriche (écart d'environ 1,0 %) et la Finlande (environ 3,0 %) démontrent le potentiel d'une efficacité de collecte élevée. Pour une analyse complète, reportez-vous au Rapport 2025 sur l'écart de TVA dans l'UE.

Ces pertes ont des conséquences graves. La TVA contribue à environ 27 % des recettes fiscales annuelles totales de l'UE ; tout déficit impacte donc de manière significative les budgets nationaux et le financement des services publics.

ViDA vise à réduire davantage cet écart en améliorant la conformité à la TVA et l'efficacité du reporting. Le projet soutient la tendance croissante à la facturation et au reporting électroniques obligatoires, outils cruciaux contre la fraude à la TVA. Avec des pays comme l'Italie, la Serbie, la Roumanie, la Pologne, la Lettonie, l'Allemagne, la France, l'Espagne et la Belgique qui mettent en œuvre ou prévoient la facturation électronique B2B, ViDA créera un système plus robuste et harmonisé pour lutter contre l'écart de TVA dans toute l'UE.

Composantes clés et calendrier révisé

Autonomie pour la facturation électronique domestique

Avec l'adoption de ViDA, les États membres obtiendront l'autonomie, sous certaines conditions, pour mettre en œuvre des systèmes de facturation électronique pour les transactions domestiques et pour supprimer le droit d'acceptation de l'acheteur sans nécessiter l'approbation préalable d'une dérogation par la Commission européenne en vertu de la directive TVA 2006/112/CE. Ce changement s'appliquera aux transactions domestiques entre entreprises établies.

En outre, les entreprises devront être prêtes à recevoir des factures électroniques lorsqu'un État membre introduira un système de facturation électronique domestique, car l'émission de factures électroniques ne sera plus soumise au consentement du client.

Ces dispositions sont entrées en vigueur le 14 avril 2025, permettant également aux États membres de mettre en place des systèmes d'accréditation pour les prestataires de services tiers qui émettent des factures au nom des contribuables.

Facturation électronique intra-communautaire obligatoire

À partir du 1er juillet 2030, la facturation électronique (e-invoicing) conformément à la norme européenne (EN 16931) sera obligatoire pour les transactions intra-communautaires. Il est important de noter que ce mandat est spécifique aux transactions intra-communautaires ; d'autres formats, y compris les factures papier, peuvent encore être utilisés pour d'autres transactions, telles que les livraisons domestiques. Les formats hybrides, comme le ZUGFeRD allemand, sont considérés comme valides s'ils contiennent la structure de données requise.

L'organisme de normalisation européen CEN a approuvé la norme sémantique actualisée EN 16931-1:2025. Contrairement à sa version de 2017, conçue pour les transactions B2G, cette révision est spécifiquement adaptée aux transactions B2B. Elle inclut de nouveaux champs pour prendre pleinement en charge les exigences de reporting numérique. Sa publication est attendue d'ici mai 2026.

Une mise à jour clé permettra également aux États membres d'utiliser des normes alternatives pour les transactions domestiques lors de l'imposition de la facturation électronique, accommodant ainsi les systèmes nationaux spécifiques.

Fait significatif, la détention d'une facture électronique pour les transactions éligibles deviendra une condition de fond pour la déduction ou la récupération de la TVA. Les contribuables pourront faire appel à des prestataires de services de facturation électronique tiers. À des fins juridiques, les factures électroniques remplaceront les factures papier, sauf circonstances limitées.

Dans le cadre de la proposition ViDA révisée, le délai d'émission des factures intra-communautaires est fixé à 10 jours après le fait générateur, ce qui reste plus court que la règle actuelle de 15 jours. L'objectif est de trouver un équilibre entre la facilité de conformité et la disponibilité des données en temps voulu.

Mises à jour clés de la norme européenne EN 16931-1:2025 pour le B2B

La norme sémantique révisée introduit des changements spécifiques pour s'adapter aux transactions B2B et aux propositions ViDA :

• Nouvelles données de facturation : dispositions pour l'ajout des détails IBAN bancaires, mention de l'utilisation de la simplification par triangulation et intégration d'une numérotation séquentielle pour les factures rectificatives.

• Support des transactions : améliorations pour faciliter les commandes répétées et multiples, ajout de remises pour paiement anticipé/pénalités de retard et gestion des informations de change (FX).

• Régimes de TVA : inclusion d'un plus large éventail d'exonérations et prise en charge des régimes nationaux spéciaux de TVA (ex: régime de la marge).

Obligation de reporting numérique (Digital Reporting Requirement - DRR) B2B intra-communautaire

À partir du 1er juillet 2030, toutes les entreprises seront tenues de déclarer numériquement certaines transactions B2B intra-communautaires à leurs autorités fiscales locales. Ce DRR s'applique aux fournisseurs et à leurs clients pour les données d'en-tête des livraisons intra-communautaires, des acquisitions, des services B2B et des scénarios d'autoliquidation (reverse charge).

Le délai de déclaration a été fixé à 10 jours après l'émission de la facture électronique. Chaque État membre sera libre de développer ses propres protocoles de reporting. Avec l'introduction du DRR, l'actuel État récapitulatif (ou liste de ventes CE - ESL) sera supprimé.

Le système historique VIES (VAT Information Exchange System) sera progressivement supprimé en juillet 2032. Il sera remplacé par une nouvelle base de données « Central VIES » maintenue par la Commission européenne, conçue pour centraliser et améliorer les données sur les transactions intra-UE. D'ici le 1er janvier 2035, les pays disposant déjà de systèmes de reporting électronique obligatoires introduits avant le 1er janvier 2024 devront s'aligner sur la norme pan-européenne.

Autres piliers et mises à jour de ViDA

Au-delà de la facturation électronique, ViDA introduit des changements clés au paquet e-commerce, renforçant considérablement le système de Guichet Unique (One-Stop Shop - OSS). Cela permet aux entreprises opérant dans plusieurs pays européens de déposer leurs déclarations de TVA depuis un lieu unique, réduisant la charge administrative.

De plus, le pilier « Économie des plateformes » introduira de nouvelles obligations de TVA pour les plateformes numériques (ex: Airbnb, Uber, etc.). ViDA exigera qu'elles collectent et reversent la TVA sur certaines transactions. Une phase volontaire commence en juillet 2028 pour les plateformes de transport et d'hébergement (fournisseur présumé), avec une application obligatoire à partir de janvier 2030.

Comment ViDA combat la fraude à la TVA

L'un des objectifs centraux de ViDA est de combattre la fraude à la TVA, en particulier la fraude carrousel, grâce à la facturation et au reporting électroniques en temps réel.

Mesures anti-fraude de ViDA :

• Facturation électronique : les entreprises devront émettre des factures électroniques structurées, plus rapides à traiter et plus faciles à vérifier pour le fisc.

• Reporting électronique : l'obligation de transmettre les données en temps quasi réel permet une détection plus rapide des fraudes.

• Guichet Unique (OSS) : simplifie la conformité pour les entreprises transfrontalières, minimisant les erreurs et les opportunités de fraude.

• Obligations de l'économie des plateformes : en obligeant les plateformes à collecter la TVA, ViDA ferme une faille importante et garantit une concurrence loyale.

Facturation et reporting électroniques : façonner l'avenir de la TVA

À partir du 1er juillet 2030, la facturation électronique devient obligatoire pour les transactions intra-communautaires.

Facturation électronique : plus qu'une simple facture numérique

Elle va au-delà de la simple numérisation de factures papier. Elle implique des factures numériques structurées (souvent au format XML) qui automatisent le traitement et minimisent les erreurs.

Reporting électronique : la conformité TVA en temps réel

Il permet aux administrations fiscales d'analyser rapidement les transactions, de détecter les anomalies et d'améliorer globalement la conformité à la TVA dans toute l'UE.

Conclusion : un système de TVA plus transparent et efficace

Avec ViDA, l'UE prend des mesures significatives vers un système de TVA plus résistant à la fraude. Les mesures clés telles que la facturation électronique, le reporting électronique et l'extension des obligations de TVA aux plateformes numériques permettront d'améliorer la collecte de l'impôt et de simplifier la vie des entreprises.