Belgique

Cet article a été mis à jour le 19 août 2026 afin d'intégrer l'approbation par le conseil des ministres fédéral, le 18 juillet 2026, de l'avant-projet de loi instaurant l'e-reporting quasi temps réel obligatoire à partir du 1er janvier 2028, le lancement, le 22 mai 2026, de la transposition de la directive ViDA dans le droit belge, ainsi que les sanctions administratives désormais actives depuis la fin de la période de transition initiale.

Introduction et stratégie fiscale numérique

La transition de la Belgique vers la facturation électronique structurée obligatoire représente une transformation fondamentale de l'administration financière des entreprises. Le Service public fédéral Finances (SPF Finances / FOD Financiën) a conçu cette réforme afin de moderniser l'administration fiscale, réduire son écart de TVA, et éliminer les inefficacités administratives dans l'ensemble du secteur privé.

Une étude de 2012 menée par l'université de Hasselt, commandée par l'Agence belge pour la simplification administrative (ASA), dont les missions de simplification administrative ont été intégrées au sein du Service public fédéral Stratégie et Appui (BOSA) en 2022, estimait que le coût moyen d'une facture papier B2B s'élevait à environ 12,08 €, alors que la facturation électronique pourrait réduire ce coût jusqu'à 9 € par facture. Appliqué au milliard de factures environ échangées chaque année en Belgique, l'automatisation complète du traitement des factures pourrait générer des gains d'efficacité annuels potentiels d'environ 3,5 milliards d'euros.

Cette estimation reflète les économies réalisées sur l'ensemble du cycle de vie de la facture, incluant la préparation, la transmission, la réception et le traitement. Ces économies structurelles proviennent de la réduction des frais d'impression et d'envoi postal, de la diminution de la saisie manuelle des données et de la réconciliation des erreurs, de la baisse des coûts d'archivage, ainsi que de l'accélération des cycles de règlement des paiements.

Plutôt que de mettre en place un système centralisé de validation où chaque transaction nécessiterait une pré-approbation en temps réel de l'administration fiscale, la Belgique a opté pour un modèle décentralisé de transaction continue. En intégrant l'échange de factures directement au sein du réseau international Peppol, la stratégie belge évite les risques de point de défaillance unique et les goulots d'étranglement systémiques liés à une plateforme centralisée, établissant ainsi une infrastructure résiliente pour la conformité fiscale numérique future.

Évolution historique et contexte européen/mondial

La stratégie fiscale numérique de la Belgique s'est développée à travers des phases législatives distinctes, couvrant à la fois les marchés publics et les obligations du secteur privé :

• 2017–2021: L'adoption précoce a débuté dans le secteur public régional. Le gouvernement flamand a rendu la facturation électronique obligatoire pour ses fournisseurs dès 2017, suivi par la Région de Bruxelles-Capitale en novembre 2020, tandis que la Wallonie a promu la facturation électronique comme méthode privilégiée pour les transactions B2G à partir de janvier 2022.

• 2022–2024: La Belgique a achevé le déploiement progressif de la facturation électronique Business-to-Government (B2G) obligatoire dans le cadre de la loi du 7 avril 2019, qui a transposé la directive 2014/55/UE, ainsi que l'arrêté royal du 9 mars 2022. L'obligation fédérale a été introduite par étapes selon la valeur des marchés, s'étendant des contrats de grande valeur en novembre 2022 aux contrats inférieurs à 30 000 € en 2023, puis, de manière générale, aux marchés publics de 3 000 € ou plus à partir du 1er mars 2024. Les pouvoirs adjudicateurs pouvaient appliquer des exigences plus strictes, et les autorités fédérales étaient tenues d'imposer la facturation électronique en dessous du seuil de 3 000 €.

• Octobre 2023 : La Belgique a officiellement demandé une dérogation aux articles 218 et 232 de la directive européenne 2006/112/CE afin d'introduire la facturation électronique B2B obligatoire sans exiger l'acceptation préalable du destinataire, en avance sur le consensus européen plus large.

• Février 2024 : Le Parlement belge a adopté la loi du 6 février 2024, instaurant la facturation électronique structurée obligatoire pour la majorité des transactions B2B nationales à partir du 1er janvier 2026. Initialement conditionnée à l'obtention de la dérogation européenne demandée, l'obligation a ensuite été confortée par la directive ViDA du Conseil, qui a modifié les articles 218 et 232 avec effet au 14 avril 2025 et a supprimé la nécessité de dérogations individuelles par État membre.

• Mai 2026 : Le Conseil des ministres a officiellement engagé la transposition nationale du paquet européen « TVA à l'ère numérique » (ViDA) (Directive (UE) 2025/516).

• Juillet 2026 : Le Conseil des ministres a approuvé un projet de loi préliminaire (avant-projet de loi) instaurant l'e-reporting B2B national pour 2028, sous réserve de l'aboutissement du processus législatif. Cette proposition constitue la prochaine étape de la stratégie belge en matière de TVA numérique, mais elle ne constitue pas encore une loi contraignante.

Le modèle belge s'aligne sur les directives européennes plus larges en matière de commerce numérique et constitue un élément fondateur des futures exigences de déclaration numérique (Digital Reporting Requirements, DRR) de ViDA à l'échelle de l'Union européenne.

Chronologie complète de la conformité

Cadre juridique

Le fondement juridique de la facturation électronique et de la conformité fiscale numérique en Belgique repose sur les lois et arrêtés suivants :

• Loi du 7 avril 2019: transpose la directive européenne 2014/55/UE dans la législation nationale relative aux marchés publics.

• Arrêté royal du 9 mars 2022: fixe les obligations techniques et opérationnelles des fournisseurs des pouvoirs publics dans le cadre des marchés publics et des contrats de concession.

• Loi du 6 février 2024 modifiant le Code de la TVA (publiée au Moniteur belge le 20 février 2024) : modifie l'article 53 du Code belge de la TVA, remplaçant l'exigence d'acceptation par l'acheteur par une obligation, pour toutes les entités assujetties à la TVA, d'émettre et de recevoir des factures électroniques structurées pour les transactions B2B nationales.

• Article 64ter du Code des impôts sur les revenus 1992 (CIR 92): modifié par la loi du 6 février 2024 afin d'introduire une déduction fiscale majorée de 120 % pour les dépenses liées à l'adoption de logiciels de facturation électronique conformes à Peppol et aux services de conseil associés.

• Avant-projet de loi (avant-projet de loi approuvé le 18 juillet 2026) : établit le cadre juridique de l'e-reporting national quasi temps réel obligatoire et abolit le listing annuel des clients (clientenlisting) pour les assujettis concernés à partir de 2028.

Autorités

La conformité fiscale numérique et la facturation électronique en Belgique impliquent trois rôles institutionnels principaux :

• Gouvernement fédéral belge et Parlement : Responsables de l'adoption de la législation établissant le champ d'application, les délais et les exigences légales de la facturation électronique B2G et B2B. Une fois adoptées, ces règles sont administrées principalement par le SPF Finances et soutenues techniquement par le SPF BOSA.

• Service public fédéral Finances (SPF Finances / FOD Financiën): L'administration fiscale nationale responsable de la politique de TVA, du contrôle, des audits fiscaux et de la définition légale des factures électroniques structurées.

• Service public fédéral Stratégie et Appui (SPF BOSA / FOD BOSA): L'autorité numérique responsable de l'infrastructure technique et numérique soutenant la facturation électronique du secteur public, et exploitant le hub de facturation du secteur public (Mercurius) jusqu'en décembre 2026, après quoi la plateforme devrait être mise hors service et remplacée par un nouveau cadre.

• Autorité Peppol belge : Il ne s'agit pas d'une entité gouvernementale distincte, mais d'un rôle exercé par le SPF BOSA depuis mars 2016. Il gère les accréditations des Access Points Peppol, fait respecter les spécifications du réseau et supervise les normes nationales d'interopérabilité.

Champ d'application du mandat

Le mandat belge de facturation électronique structurée est déterminé par l'établissement des parties en matière de TVA belge, la nature et le lieu de la transaction, ainsi que son caractère taxable ou exonéré :

Transactions concernées

• Transactions B2B domestiques : Livraisons de biens et prestations de services taxables effectuées en Belgique entre assujettis à la TVA, ou lorsque le fournisseur et le client disposent par ailleurs de l'établissement belge pertinent.

• Entités établies en Belgique : Entités constituées en Belgique, établissements stables belges d'entités étrangères (si l'établissement intervient dans la livraison), membres d'un groupe TVA belge, et entités soumises au régime particulier de la TVA agricole, à tout le moins à des fins de réception.

• Obligation de réception : Toutes les entités immatriculées à la TVA belge doivent être en mesure de recevoir des factures électroniques structurées, même si elles n'émettent pas elles-mêmes de factures B2B. Toutefois, les entités exerçant exclusivement des activités exonérées de TVA en vertu de l'article 44 sont généralement exclues des obligations d'émission et de réception.

Transactions non concernées

• Entités non établies : Les sociétés étrangères disposant uniquement d'une immatriculation directe à la TVA en Belgique, sans établissement stable, sont généralement exemptées du champ d'application obligatoire d'émission et de réception du mandat de facturation électronique B2B domestique.

• Transactions exonérées : Transactions dans les domaines de la santé, de l'éducation, de la finance et autres, exonérées de TVA en vertu de l'article 44 du Code belge de la TVA. Notez toutefois que les entreprises exerçant à la fois des activités taxables et des activités exonérées au titre de l'article 44 peuvent rester concernées pour leurs transactions B2B taxables.

• Transactions transfrontalières : De nombreuses livraisons intracommunautaires, exportations et prestations de services B2B transfrontalières restent en dehors du mandat domestique (jusqu'à l'introduction d'obligations plus larges de facturation électronique et de déclaration numérique transfrontalières par les futures règles ViDA de l'UE). Toutefois, les transactions transfrontalières impliquant des établissements stables belges, ou traitées comme domestiques aux fins de la TVA belge, nécessitent une analyse distincte.

• Business-to-Consumer (B2C) : Les ventes à des particuliers restent en dehors du mandat.

• Entités en faillite : Les entreprises déclarées en faillite sont généralement exclues de l'obligation d'émettre des factures électroniques structurées pour les transactions effectuées après la déclaration de faillite, sous réserve des conditions légales précises et du rôle de l'administration de la faillite.

Distinction importante pour la conformité

Être exempté de l'obligation d'émettre des factures électroniques structurées ne signifie pas automatiquement être exempté de l'obligation de les recevoir. Cette distinction est particulièrement pertinente pour les petites entreprises, les entreprises axées sur le B2C et celles dont l'activité taxable est limitée, qui doivent toutes conserver la capacité technique d'intégrer les factures structurées de leurs fournisseurs, même si elles n'émettent pas de factures pour leurs propres livraisons sortantes.

Exigences en matière de facturation électronique

La loi belge impose l'échange structuré de données transactionnelles de machine à machine.

Formats et normes techniques

Le format belge par défaut est Peppol BIS Billing 3.0, basé sur le Universal Business Language (UBL 2.1 XML) et aligné sur la norme sémantique européenne EN 16931. Les entreprises doivent utiliser le profil Peppol, sauf si elles ont convenu d'un dispositif alternatif conforme avec leur partenaire commercial.

Formats non structurés et fichiers hybrides

• Fichiers PDF : Les fichiers PDF autonomes envoyés par e-mail ne satisfont pas aux exigences légales belges pour les transactions B2B domestiques.

• Factures hybrides : Fichiers combinant une mise en page PDF lisible par l'humain avec un XML structuré intégré (par exemple, Factur-X / ZUGFeRD) peuvent être utilisés lorsque le XML sous-jacent répond aux exigences applicables de la norme EN 16931 et que les parties conviennent d'utiliser ce format. Dans ce cas, les données structurées constituent l'élément juridiquement pertinent pour le traitement automatisé.

Canaux de transmission

Peppol est le canal par défaut et généralement privilégié pour l'échange de factures électroniques B2B domestiques belges. Les entreprises envoient et reçoivent normalement leurs factures via des Peppol Access Points, certifiés, qui assurent le routage, l'identification des participants et la validation technique.

Toutefois, dans le cadre à double voie établi, les règles belges autorisent un canal alternatif, tel qu'un EDI existant ou un autre dispositif direct de système à système, lorsque les deux parties en conviennent et que la facture reste structurée, lisible par machine et conforme aux exigences applicables de la norme EN 16931.

Le simple envoi d'un PDF par e-mail, ou l'envoi manuel d'un fichier XML par e-mail sans processus système à système approprié et convenu, ne satisfait pas au mandat.

Règles d'archivage

Les contribuables doivent conserver la facture électronique structurée originale ainsi que les données justificatives pertinentes sous leur forme originale pendant la période de conservation légale applicable, généralement 10 ans en vertu des règles belges de TVA et de comptabilité. Les systèmes de stockage d'archives doivent préserver l'authenticité de l'origine, l'intégrité du contenu et la lisibilité continue tout au long de la période de conservation. Pour une facture UBL, cela signifie conserver le XML original ; pour une facture hybride conforme, le fichier hybride original et ses données structurées intégrées doivent être conservés.

Exigences en matière d'e-reporting

La Belgique prépare une deuxième phase de sa stratégie de TVA numérique. Si l'échange structuré de factures B2B est déjà obligatoire, le gouvernement fédéral a proposé d'y ajouter une déclaration quasi en temps réel de certaines données de facturation à l'administration fiscale belge.

Le 18 juillet 2026, le Conseil des ministres belge a approuvé un projet de texte préliminaire (avant-projet de loi) qui introduirait cette obligation à compter du 1er janvier 2028. La proposition doit encore franchir les étapes législatives restantes, et les données de déclaration détaillées, les spécifications techniques et les modalités opérationnelles peuvent encore évoluer.

Flux de déclaration proposé :

Principaux paramètres proposés pour l'e-reporting

• Champ d'application : Transactions B2B domestiques déjà couvertes par le mandat de facturation électronique.

• Mécanisme de déclaration : Déclaration bilatérale, dans laquelle les fournisseurs et les acheteurs transmettraient tous deux les principales données de facturation à l'administration fiscale fédérale, le SPF Finances.

• Canal de transmission : Intégré à l'infrastructure Peppol via un cadre de contrôle continu des transactions (CTC) à 5 coins. Cette approche bilatérale vise à faciliter le rapprochement automatisé des données de vente et d'achat.

• Calendrier : La déclaration s'effectuerait par voie électronique quasi en temps réel, peu après la transaction concernée. Le calendrier définitif et les champs de données restent soumis à la législation et aux règles d'exécution.

• Modèle technique : La proposition s'appuierait sur l'infrastructure Peppol existante de la Belgique et ferait évoluer le modèle d'échange actuel à quatre coins vers un cadre de contrôle continu des transactions (CTC) à cinq coins, l'administration fiscale étant ajoutée en tant que participant.

• Avantage en matière de simplification : Dans le cadre du nouveau modèle d'e-reporting proposé, le dispositif de déclaration quasi en temps réel remplacerait l'ancienne liste annuelle des clients (clientenlisting) pour tous les contribuables participants.

Architecture technique

Le modèle de facturation électronique de la Belgique utilise une architecture Peppol décentralisée à 4 coins, qui devrait évoluer vers un modèle CTC à 5 coins pour l'e-reporting 2028.

Le cadre à double filière

Pour concilier standardisation et flexibilité opérationnelle, la législation belge établit deux filières d'échange :

• Filière 1 (par défaut) : Le réseau Peppol à 4 coins utilisant Peppol BIS Billing 3.0. Le fait de vous connecter une fois à un point d'accès Peppol certifié vous donne un accès automatique à tous les autres participants connectés, sans nécessiter d'accords bilatéraux individuels.

• Filière 2 (dérogatoire) : Les partenaires commerciaux peuvent convenir explicitement d'utiliser des formats ou réseaux structurés alternatifs (par exemple, l'EDI via AS2), à condition que le format respecte strictement la norme européenne EN 16931.

L'ancienne plateforme Hermes

Avant son arrêt, la plateforme Hermes belge servait de solution de secours transitoire et de dispositif de sécurité technique. Si un émetteur tentait d'envoyer une facture électronique structurée via Peppol à un acheteur pas encore joignable sur le réseau, HERMES agissait comme passerelle par défaut, convertissant le document structuré dans un format accessible et notifiant le destinataire, garantissant ainsi que l'émetteur remplissait son obligation légale.

HERMES a été arrêté pour l'envoi et la réception de documents le 31 décembre 2025, avant l'entrée en vigueur de l'obligation nationale de facturation électronique B2B. Les utilisateurs ont pu accéder aux documents précédemment échangés en mode consultation jusqu'au 31 mars 2026. Les entreprises ne peuvent plus s'appuyer sur HERMES et doivent utiliser un point d'accès Peppol ou un autre dispositif d'échange conforme.

Incitants fiscaux et soutien financier

Pour faciliter la transition de la facturation manuelle vers des processus électroniques structurés et compenser les coûts initiaux d'adoption, le gouvernement belge a introduit un incitant financier dédié.

En vertu de l'article 64ter du Code des impôts sur les revenus 1992 (CIR 92), les entreprises réalisant des investissements numériques dans des logiciels de facturation électronique structurée conformes à Peppol peuvent bénéficier d'une déduction fiscale majorée de 120 %. Cette déduction majorée couvre également les frais de mise en œuvre et de consultance liés au respect des obligations imposées par le régime B2B. L'incitant s'applique aux périodes imposables de 2024 à 2027, aidant les organisations à compenser leurs dépenses initiales et à accélérer leur transformation numérique.

Cette approche de soutien est innovante, mais elle n'est en rien unique au niveau mondial. Si la facturation électronique génère des gains d'efficacité significatifs à long terme, les entreprises perçoivent souvent les nouvelles réglementations avant tout comme une charge de conformité plutôt qu'une amélioration opérationnelle. En proposant des incitants financiers ciblés, certains gouvernements aident les entreprises à tirer profit des avantages de la facturation électronique beaucoup plus rapidement. Ainsi, le gouvernement de Singapour a introduit dès 2022 une approche proactive similaire pour promouvoir l'adoption de la facturation électronique.

Sanctions

À la suite de la fin de la période de tolérance administrative initiale de trois mois, le 31 mars 2026, le SPF Finances peut imposer des amendes administratives progressives en cas d'absence des moyens techniques permettant d'émettre et de recevoir des factures électroniques structurées, lorsque l'obligation s'applique :

• Première infraction : €1,500

• Deuxième infraction : €3,000

• Troisième infraction et suivantes : 5 000 € par infraction.

Les amendes ne sont pas calculées automatiquement par facture non conforme ; elles se rapportent à l'infraction constatée. Une infraction n'est généralement considérée comme une infraction ultérieure que si elle est constatée plus de trois mois après la précédente, ce qui vise à laisser aux entreprises suffisamment de temps pour se conformer aux exigences. Les sanctions TVA existantes peuvent également rester applicables à d'autres violations sous-jacentes en matière de facturation ou de fiscalité.

Le non-respect des exigences en matière de réception ou d'archivage peut exposer à un risque de contrôle et compliquer la justification de la récupération de la TVA en amont, en particulier lorsque la facture structurée originale ou les pièces justificatives ne peuvent être produites.

Comment les entreprises peuvent se préparer

L'obligation belge de facturation électronique structurée B2B est en vigueur depuis le 1er janvier 2026, mais la conformité reste une responsabilité continue. Les entreprises doivent réévaluer leur périmètre en cas de changement de statut TVA, d'établissements, d'activités ou de structure de groupe, et doivent également se préparer au régime d'e-reporting proposé.

• Réexaminer le périmètre : Vérifiez si des établissements belges, des groupes TVA, des activités mixtes taxables/exonérées ou des changements dans vos activités affectent vos obligations.

• Nettoyer et tenir à jour les données de référence : Vérifiez les numéros de TVA des clients, les numéros d'entreprise (KBO / BCE), les dénominations légales et les identifiants Peppol. L'identifiant belge standard utilise généralement le code de schéma 0208 suivi du numéro d'entreprise belge (par exemple, 0208:0123456789) ou le code de schéma 9925 suivi du numéro de TVA.

• Vérifier la connectivité Peppol : Collaborez avec un fournisseur de point d'accès Peppol accrédité afin d'assurer la validation et la transmission automatisées des factures. En cas de nouveau fournisseur, testez l'envoi, la réception, les notes de crédit, les corrections et la gestion des rejets.

• Éliminer les processus PDF : Mettez à jour vos logiciels de comptabilité fournisseurs (AP) et clients (AR) afin de traiter nativement les fichiers de factures structurées et de conserver le XML original.

• Mettre en place des contrôles : Validez les factures avant leur transmission, surveillez les statuts de livraison et de rejet, et rapprochez les données de l'ERP de celles du point d'accès.

• Réexaminer l'archivage : Conservez les factures structurées originales, les pièces justificatives et les pistes d'audit pendant la période de conservation applicable.

• Se préparer à l'e-reporting : Suivez l'évolution du régime prévu pour 2028 et évaluez si vos systèmes peuvent prendre en charge un reporting supplémentaire au niveau des transactions.

• Tirer parti des incitants fiscaux : Vérifiez votre éligibilité à la déduction fiscale majorée temporaire de 120 % prévue par l'article 64ter du CIR 92 pour les logiciels de facturation électronique éligibles et les frais de consultance liés à leur mise en œuvre, engagés jusqu'à la période imposable 2027.

Conclusion

La transition de la Belgique vers la facturation électronique B2B obligatoire a établi l'échange de données XML structurées via Peppol comme norme opérationnelle dans tout le pays. La stabilité technique a été maintenue sur l'ensemble du réseau distribué, ce qui déplace l'attention vers l'enregistrement complet sur Peppol, l'exactitude des données de référence et l'intégration automatisée des flux de travail.

Avec la transposition de ViDA désormais active et l'e-reporting obligatoire quasi en temps réel prévu pour le 1er janvier 2028, les entités belges doivent aller au-delà d'une conformité minimale. Les organisations qui intègrent la validation des données structurées dans leurs systèmes comptables réduiront les risques de sanctions tout en réalisant des gains d'efficacité dans l'ensemble de leurs opérations financières.